​经济责任审计实务指南：国企/民企高管离任必知的审计要点

"离任审计"是国有企业和部分民营企业高管调动、退休、离职时绕不过的一道"坎"。很多高管平时对审计不以为然，等到离任时才发现：各种历史遗留问题、决策责任、内控缺陷、甚至违规违纪线索都被审计翻了出来——轻者影响考核评价和职务晋升，重者被追责问责、党纪政纪处分，甚至移送司法。

即使是民营企业，随着公司治理规范化，股东之间"分手"、职业经理人离任、二代接班等场景下，经济责任审计的需求也越来越多。本文将系统介绍经济责任审计的基础知识、核心审计要点、企业配合方法和常见风险点，帮助企业和高管从容应对。

一、基础知识扫盲

1. 什么是经济责任审计

经济责任审计是指审计机构（国家审计机关、内部审计机构或接受委托的社会审计组织）对领导干部/企业负责人在任职期间因其所任职务，依法对本地区、本部门（系统）、本单位的财政收支、财务收支以及有关经济活动应当履行的职责、义务进行的审计监督、鉴证和评价活动。

通俗理解：就是查清领导干部/企业负责人在任期间"经济账"——干了什么事、花了什么钱、留下了什么家底、有没有问题。

2. 经济责任审计的类型

3. 经济责任审计的法律依据

● 《中华人民共和国审计法》（2021年修订）

● 《党政主要领导干部和国有企事业单位主要领导人员经济责任审计规定》（中办发〔2019〕45号，核心文件）

● 《第2205号内部审计具体准则——经济责任审计》

● 各省市、各集团内部经济责任审计办法/制度

● 民企可参考上述规定，通过公司章程、股东协议约定

4. 经济责任审计的核心内容（"审什么"）

根据中办发〔2019〕45号文件，经济责任审计的核心内容包括：

1. 贯彻执行党和国家经济方针政策、决策部署情况（国企重点）

2. 企业发展战略和规划的制定执行情况

3. 重大经济事项决策情况（"三重一大"决策制度执行）

4. 企业治理和内控管理制度制定执行情况

5. 财务收支真实合法效益情况

6. 国有资产保值增值/资产质量变动情况

7. 项目投资、建设、管理情况

8. 生态环境保护、民生保障、安全生产等责任履行

9. 以往审计发现问题整改情况

10. 廉洁自律情况

简单概括：政策执行、战略落地、重大决策、内控治理、财务真实、资产保值、投资管理、合规经营、问题整改、廉洁从业。

5. 经济责任审计的结果运用

● 国企/党政：作为考核、任免、奖惩干部的重要依据；发现违纪违法问题线索移交纪检监察机关

● 民企：作为股东评估职业经理人履职情况、确定责任承担、办理工作交接的依据；可作为股权纠纷、劳动争议的证据

● 审计结果报告归入干部/高管个人档案

二、核心干货：经济责任审计核心要点与配合方法

（一）审计全流程

经济责任审计通常分为四个阶段：

第一阶段：审计准备阶段

审计组通常会：

● 下达审计通知书（通常提前3个工作日送达，离任审计可能在离任前进行，也可在离任后）

● 进行审前调查，了解被审计单位基本情况

● 编制审计实施方案

● 要求被审计人员提交述职报告、被审计单位提交相关资料

企业/被审计人员应准备：

● [ ] 被审计人员任职期间述职报告（重点：履职期间主要业绩、重大决策、存在问题）

● [ ] 任职期间财务会计资料（凭证、账簿、报表）

● [ ] 任职期间重大经济事项决策资料（董事会/股东会/总经理办公会纪要、"三重一大"决策记录）

● [ ] 内部控制制度汇编

● [ ] 重大投资项目资料（立项、可研、审批、招投标、合同、验收）

● [ ] 资产清单（固定资产盘点表、存货盘点表、对外投资清单）

● [ ] 合同台账及重大合同

● [ ] 关联交易资料

● [ ] 历次审计、检查报告及整改资料

● [ ] 被审计人员任职及免职文件

● [ ] 其他审计组要求的资料

第二阶段：现场审计阶段

审计组进场后开展的主要工作：

1. 进场会议：明确审计范围、内容、时间安排、对接人。被审计人员通常需要在进场会上做述职说明。

2. 财务审计

● 任职期间财务数据真实性审计（收入、成本、利润、资产负债真实性）

● 财务收支合规性审计（有无"小金库"、账外账、虚列成本、截留收入）

● 资产质量审计（资产是否真实存在、有无流失、减值）

● 负债完整性审计（有无隐瞒负债、或有负债、对外担保）

● 净资产变动/保值增值情况测算

3. "三重一大"决策审计（重中之重）

"三重一大"是指重大决策、重要人事任免、重大项目安排、大额资金运作。审计重点关注：

● 是否建立"三重一大"决策制度

● 是否按照"集体决策、民主决策"程序执行（有无"一言堂""一支笔"）

● 重大决策是否合规合法、是否经过充分论证

● 重大投资项目是否经过可行性研究、风险评估、集体决策

● 大额资金使用是否按权限审批

常见问题清单：

● [ ] 应上董事会/股东会的事项由总经理直接拍板

● [ ] 先实施后补决策程序（"先上车后补票"）

● [ ] 重大投资未做充分可研，盲目决策造成损失

● [ ] 大额资金调度无集体决策记录

● [ ] 关联交易未经回避表决

● [ ] 重大合同签订未经法律/财务审核

4. 内部控制审计

● 内控制度是否健全（覆盖主要业务流程）

● 内控制度是否有效执行

● 关键岗位是否分离（如出纳不得兼管稽核、会计档案保管）

● 授权审批制度是否严格执行

● 采购、销售、资金、资产管理等关键流程是否有漏洞

5. 经营业绩与可持续发展审计

● 考核指标（如KPI、净利润、营收、EVA等）完成情况

● 任期间经营业绩是否真实（有无跨期调节、寅吃卯粮、突击利润）

● 是否存在为完成考核指标而牺牲企业长期利益的短期行为（如削减研发投入、推迟必要维护、过度促销压货）

● 留下的"家底"：在手订单、客户资源、团队建设、技术储备

● 留下的"包袱"：或有负债、未决诉讼、不良资产、历史遗留问题

6. 廉洁从业审计

● 高管人员是否存在利用职务之便侵占公司财产

● 是否存在挪用资金、违规借贷

● 是否存在违规关联交易输送利益

● 个人费用是否违规在公司报销

● 是否存在违规领取薪酬、奖金、津补贴

● 是否违规配备使用公务用车、办公用房

● 亲属是否在管辖范围内经商办企业

7. 谈话走访

● 审计组会与班子成员、部门负责人、关键岗位员工谈话了解情况

● 也可能走访供应商、客户、合作方核实信息

第三阶段：审计报告阶段

● 审计组整理审计证据、形成审计工作底稿

● 出具审计报告征求意见稿

● 征求被审计人员和被审计单位意见（通常10个工作日内反馈）

● 核实反馈意见后出具正式审计报告

● 审计报告报委托方（董事会/股东会/上级单位/组织部门）

第四阶段：整改与问责阶段

● 被审计单位针对审计发现问题制定整改方案

● 明确整改责任人、整改时限

● 问题严重的，对相关责任人进行问责

● 涉嫌违纪违法的线索移交纪检监察机关

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（二）国有企业经济责任审计重点

国企经济责任审计最为严格，特别关注：

1. 资产保值增值

💡 国有资产保值增值率 = 期末国有权益÷期初国有权益×100%

审计会剔除客观因素（如政策调整、自然灾害等）后，客观评价任期内资产是增值、保值还是减值。

2. 八项规定执行

● 公款吃喝、公款旅游、超标准接待

● 违规发放津补贴

● 违规配备使用公车、超标准使用办公用房

● 违规收送礼品礼金

3. 国企改革任务落实

● 国企改革三年行动/后续改革任务完成情况

● 主责主业聚焦情况

● 压减层级、处僵治困完成情况

4. 投资与并购

● 重大投资决策程序合规性

● 投资效益是否达到预期

● 境外投资合规性

● 是否存在盲目并购导致损失

5. 高风险业务

● 融资性贸易、空转走单

● 违规对外借款、对外担保

● 金融衍生品业务风险

● PPP项目风险

（三）民企高管离任审计重点

民企离任审计虽然不像国企那样有强制性规定，但在以下场景非常有必要：

● 职业经理人离职/解聘

● 核心股东退出（尤其是经营管理股东）

● 二代接班（父辈对子辈的"交账"审计）

● 合伙人之间"分手"（厘清责任和资产状况）

● 收购完成后对原管理层的交接审计

民企离任审计重点：

1. 财务真实性：账面收入利润是否真实、有无虚增业绩

2. 资金流向：有无资金挪用、侵占、违规对外支付

3. 资产状况：存货、应收账款、固定资产是否真实、有无减值

4. 合同与负债：有无未入账负债、担保、未决诉讼

5. 关联交易：有无通过关联方输送利益

6. 商业贿赂/回扣：采购、销售环节是否存在不正当利益输送

7. 商业秘密与客户资源：核心客户是否流失、是否带走核心资源

8. 业绩承诺完成情况：如对赌协议、KPI承诺是否完成

9. 短期行为：是否存在削减研发、维护、培训等长期投入来虚增短期利润

10. 团队稳定性：核心员工队伍是否稳定

（四）资产保值增值测算要点

经济责任审计中，被审计人员最关心的是"我在任期间资产到底增了多少"。审计测算国有资产保值增值（民企可参考净资产变动）时通常会进行以下调整：

客观增加因素（加回/调增）：

● 任职期间股东新增投入资本

● 国家专项拨款、各项建设基金增加的资本公积

● 资产评估增值、清产核资增加的净资产

● 接受捐赠增加的资本公积

● 税收返还等政策性因素

客观减少因素（扣减/调减）：

● 因自然灾害等不可抗力造成的资产损失

● 因国家政策调整造成的减值

● 企业重组改制等客观因素导致的净资产减少

● 股东分配利润（合法合规的分红）

主观因素（评价履职情况）：

● 通过经营努力实现的净利润

● 通过管理提升实现的成本节约

● 因经营管理不善造成的资产损失

● 因决策失误造成的投资损失

三、常见误区

误区一：离任审计就是"找茬""整人"

经济责任审计是法定的监督制度，也是分清责任、客观评价的机制。审计既会发现问题，也会肯定成绩。客观看待、积极配合是最好的态度。

误区二：已经离任了，审计跟我没关系了

中办发〔2019〕45号文明确：领导干部对任职期间的经济责任承担"终身责任"，不因调离、提拔、退休、辞职而免责。

误区三：审计只审财务数据

经济责任审计远不止财务审计，决策程序、内控管理、战略执行、廉洁从业都是审计重点，财务只是一个切入点。

误区四：审计发现问题都是"我"的责任

责任认定会区分直接责任、主管责任、领导责任：

● 直接责任：直接参与、直接决策、指使强令、包庇纵容的问题

● 主管责任：对直接分管工作不履行/不正确履行职责

● 领导责任：对管辖范围工作应管未管或管了没管好

不是所有问题都是直接责任，审计会根据职责分工、决策过程、履职情况客观划分。

误区五：民企不需要做离任审计

民企如果不做离任审计，高管离任后发现问题往往难以追责：账目不清、责任不明、证据缺失，最后只能股东自己"买单"。职业经理人制度成熟的民企普遍会做离任审计。

误区六：审计报告出来就结束了

审计发现问题的整改是"后半篇文章"，特别是国企，整改不力可能被问责。民企也应通过审计发现的问题完善制度、堵塞漏洞。

四、实用建议

给被审计人员的建议

1. 认真准备述职报告：述职报告是审计组了解任职情况的第一份材料，要客观、全面、有理有据

2. 主动沟通：进场前、审计中、报告阶段主动与审计组沟通，说明背景和原因

3. 不隐瞒问题：主动说明比被动发现好，隐瞒问题性质更严重

4. 区分责任：对于前任遗留问题、客观因素影响、集体决策事项，要提供证据说明

5. 实事求是反馈意见：对征求意见稿有异议的，在反馈期内以书面形式有理有据地提出

6. 不干预审计：不得指使下属不配合、隐瞒资料、串通口径，否则问题升级

7. 学习基本审计知识：知道审计"审什么、怎么审"，心中有数

给企业的建议

1. 把审计做在平时：任中审计比离任审计更有效，问题早发现早整改

2. 建立制度规范：明确"三重一大"决策程序、授权审批制度、内控流程

3. 做好高管交接清单：离任时要有清晰的工作交接（公章、证照、合同、资产、账户、密码等）

4. 离任前先自查：在正式审计前先做内部自查，提前发现问题、补充资料

5. 选好审计机构：国企要选择具备资质和经验的会计师事务所；民企要选择独立性强、专业过硬的机构

6. 利用审计结果：审计不是目的，通过审计发现问题、改进管理、厘清责任才是目的

7. 关注审计整改：建立问题台账，跟踪整改到位

8. 档案管理规范：会议纪要、决策记录、合同文件等要完整归档，审计时才能拿得出证据

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瑞诚创始人黄颖女士为华中科技大学硕士，拥有13年以上实战经验，是2019年国家会计领军人才，同时持有CPA/CTA/CPV/高级会计师四证，是湖北省12366特聘专家、东湖高新区财政局特聘讲师，对国企审计、内部审计、经济责任审计有深刻理解和丰富项目经验。瑞诚累计服务1000+企业，包括长飞光纤、万科、华润、中石化、烽火集团、长江电气等，其中包括众多国有企事业单位和大型民企集团，客户满意度达98%，在湖北全省16个城市设有分站，能够快速响应全省各地的审计项目需求。

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