​增值税进项税额抵扣大全：哪些能抵、哪些不能抵、怎么抵

增值税是我国第一大税种，2026年1月1日起《中华人民共和国增值税法》正式施行，标志着增值税从"暂行条例"时代迈入"法律"时代。对企业财务人员来说，进项税额抵扣是增值税核算中最频繁、最复杂、最容易出错的环节——哪些进项能抵、哪些不能抵、抵扣凭证有什么要求、什么时间抵扣、如何转出、如何留抵退税？一个判断失误，就可能导致多缴税或少缴税的风险。

本文结合《增值税法》最新规定，系统梳理进项税额抵扣的全部规则，提供可直接对照使用的"抵扣红黑榜"和操作指南。

一、基础知识扫盲

1. 增值税的计税逻辑

增值税是对商品和服务在流转过程中的"增值额"征收的税。一般纳税人采用"销项税额 - 进项税额 = 应纳税额"的抵扣机制。简单说，企业对外销售收取的增值税叫销项税额，购进货物/服务支付的增值税叫进项税额，两者相抵就是交给国家的税。

2. 哪些纳税人可以抵扣进项

● 一般纳税人：适用一般计税方法的，可以抵扣进项税额

● 小规模纳税人：适用简易计税方法，不得抵扣进项税额（即使取得专票）

● 一般纳税人选择简易计税的项目：对应的进项不得抵扣

3. 合法的抵扣凭证有哪些

根据《增值税法》及国家税务总局规定，合法的增值税抵扣凭证包括：

重要变化：2026年起，增值税专用发票已全面电子化，纸质专票与电子专票具有同等法律效力。部分行业已开始试点数电票（全面数字化的电子发票），抵扣勾选流程更加便捷。

4. 抵扣时限

2020年3月起，已取消增值税扣税凭证的认证确认、稽核比对、申报抵扣的期限。也就是说，取得2017年1月1日及以后开具的专用发票等抵扣凭证，不再受360天认证期限限制，随时可以勾选抵扣。

二、核心干货：进项抵扣规则详解

（一）准予抵扣的进项税额

1. 用于应税项目的购进

企业购进货物、劳务、服务、无形资产、不动产，用于一般计税方法计税项目，且取得合法抵扣凭证的，其进项税额准予抵扣。常见可抵扣项目包括：

● 原材料、商品、低值易耗品

● 固定资产（机器设备、车辆、办公设备等）

● 不动产（厂房、办公楼，2019年4月1日后取得的一次性抵扣，不再分两年）

● 办公费、水电费、物业费

● 差旅费中的交通费（飞机票、火车票、打车电子普票等）

● 住宿费（取得专票）

● 通信费、邮寄费

● 广告服务、咨询服务、审计服务等

● 运输费用、装卸搬运费

● 维修保养费

● 软件、技术服务

● 租赁费（房屋、设备、车辆）

2. 农产品抵扣特殊规则

● 向一般纳税人购进农产品，取得专票/海关缴款书的，按票载税额抵扣

● 向小规模纳税人购进农产品，取得3%征收率专票的，按9%计算抵扣（注意不是按票面3%）

● 向农业生产者个人收购，开具农产品收购发票的，按9%计算抵扣

● 购进农产品用于生产或委托加工13%税率货物的，可加计1%（总计10%抵扣）

3. 不动产进项抵扣

● 2019年4月1日后取得的不动产（购入/在建）进项税额一次性抵扣

● 购进不动产既用于应税项目又用于免税/简易/集体福利的，可全额抵扣

● 租入不动产（房屋、土地使用权），既用于应税又用于免税/简易/集体福利的，可全额抵扣

4. 旅客运输服务抵扣（2019年4月起）

注意事项：

● 必须注明旅客身份信息（实名制），出租车票、公交车票、定额发票不适用

● 用于集体福利（如组织员工旅游）、个人消费的旅客运输不得抵扣

● 国际旅客运输适用零税率或免税，不得抵扣

（二）不得抵扣的进项税额（重点！）

根据《增值税法》及现行政策，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

1. 用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购进

● 专用于上述项目的固定资产、无形资产（不含其他权益性无形资产）、不动产：不得抵扣

● 兼用于应税项目和上述项目的固定资产、无形资产、不动产：可以全额抵扣

● 兼用的其他货物、劳务、服务：按比例分摊，不可抵扣部分=当期无法划分全部进项×（免税+简易销售额）÷全部销售额

典型场景举例：

● [ ] 员工食堂采购的食材、厨具：集体福利，不得抵扣

● [ ] 给员工发福利采购的商品：集体福利，不得抵扣

● [ ] 接待客户的餐饮支出：个人消费/交际应酬，不得抵扣

● [ ] 用于免税项目（如养老服务、医疗服务、学历教育等）的购进：不得抵扣

● [ ] 公司购买的班车用于员工通勤：集体福利，不得抵扣；若同时用于接待客户等经营用途，则可全额抵扣

2. 非正常损失对应的进项

"非正常损失"是指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除的情形。

● 非正常损失的购进货物及相关劳务、交通运输服务：不得抵扣（已抵扣的需转出）

● 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、劳务、交通运输服务：不得抵扣

● 非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务、建筑服务：不得抵扣

● 非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务、建筑服务：不得抵扣

注意：自然灾害（地震、洪水等不可抗力）造成的损失不属于非正常损失，对应的进项可以抵扣，无需转出。

3. 特定服务不得抵扣

● 贷款服务（利息支出）：不得抵扣（这是企业反映最多的痛点）

● 餐饮服务：不得抵扣

● 居民日常服务：不得抵扣

● 娱乐服务：不得抵扣

注意：住宿服务、旅游服务（非福利性质、用于生产经营）可以抵扣。银行贷款利息、手续费中与贷款直接相关的（如融资顾问费、手续费、咨询费），即使取得专票也不得抵扣。但银行账户管理费、转账手续费、承兑汇票手续费等直接收费金融服务可以抵扣。

4. 其他不得抵扣情形

● 未取得合法有效抵扣凭证

● 取得虚开的增值税专用发票

● 抵扣凭证不合规（抬头错误、税号错误、压线错格、备注栏缺失等）

● 会计核算不健全或不能提供准确税务资料

● 应当办理一般纳税人登记而未办理

（三）进项税额转出

已经抵扣的进项税额，后续发生不得抵扣情形（如改变用途、非正常损失），需要做进项税额转出：

1. 常规转出：直接将已抵扣的进项税额转出

2. 净值转出（已抵扣进项的固定资产/无形资产/不动产改变用途）：

○ 不得抵扣进项 = 已抵扣进项 × 不动产净值率（或固定资产净值率）

○ 不动产净值率 = 不动产净值 ÷ 不动产原值 × 100%

3. 比例计算转出：无法划分的进项，按免税/简易销售额比例计算转出

（四）留抵税额与留抵退税

● 留抵税额：当期销项税额小于进项税额不足抵扣的部分，可结转下期继续抵扣

● 留抵退税：符合条件的企业可以申请退还增量留抵税额和存量留抵税额。2026年留抵退税政策持续优化，先进制造业企业按月全额退还增值税增量留抵税额，其他企业按规定比例退还

留抵退税基本条件：

1. 纳税信用等级为A级或B级

2. 申请退税前36个月未发生骗取留抵退税、骗取出口退税或虚开增值税专用发票情形

3. 申请退税前36个月未因偷税被税务机关处罚两次及以上

4. 2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返（退）政策

三、常见误区

误区一：只要取得专票就能抵扣

取得专票只是形式要件，实质用于不得抵扣项目的（如集体福利、餐饮、贷款），取得专票也不能抵扣。

误区二：福利费对应的所有进项都不能抵扣

不是所有给员工的支出都是福利费，比如劳动保护支出（工作服、安全帽、防疫用品）是为了生产经营，可以抵扣；办公饮用水、茶水间茶歇一般归为办公费，可以抵扣。

误区三：固定资产混用就必须按比例转出

固定资产、无形资产、不动产兼用的，可以全额抵扣，不需要按比例转出，这是政策红利。

误区四：进项抵扣没有时间限制就可以长期不抵扣

虽然没有认证期限，但长期滞留票（取得专票不勾选也不报销）可能被金税四期系统标记为异常，引发税务核查。建议取得专票后及时勾选入账。

误区五：小规模纳税人取得专票可以"先抵后转"

小规模纳税人期间取得的专票，在登记为一般纳税人后，如果这些货物/服务尚未销售/使用，可以在认定为一般纳税人后抵扣。但如果在小规模期间已经销售或使用，则不能抵扣。

误区六：通行费纸质发票还能抵扣

2018年起，高速公路通行费纸质发票停止抵扣；2019年起，一级、二级公路通行费纸质发票停止抵扣。现在只能凭通行费电子普通发票（左上角有"通行费"字样且税率栏有税率/征收率）抵扣。

四、实用建议

1. 建立进项发票管理制度：设置专人管理发票的收取、审核、勾选、归档流程

2. 制作企业专属"抵扣红黑榜"：根据企业实际业务列出哪些能抵、哪些不能抵，培训业务人员

3. 审核发票六要素：抬头、税号、金额、商品编码、备注栏（不动产/建筑/运输必填）、发票专用章

4. 建立进项转出台账：对已抵扣后需转出的项目进行动态管理

5. 定期核算进项构成比例：留抵退税申请前准确计算构成比例

6. 充分利用电子税务局功能：每月及时查询未勾选发票、滞留票信息

五、瑞诚服务推荐

增值税进项抵扣规则多、变化快，一个判断失误可能给企业带来巨大损失——多缴税直接影响利润，少缴税则面临补税、滞纳金和罚款风险。湖北瑞诚税务师事务所有限公司作为湖北瑞诚"审计+税务+评估"一体化服务平台的核心成员，总部位于武汉光谷，为企业提供全链条增值税专业服务。

瑞诚团队由创始人黄颖女士领衔——华中科技大学硕士，13年+实战经验，2019年国家会计领军人才，同时持有CPA/CTA/CPV/高级会计师四证，是湖北省12366特聘专家、东湖高新区财政局特聘讲师，精通增值税新政及实操难点。瑞诚累计服务1000+企业，包括长飞光纤、万科、华润、中石化、烽火集团、长江电气等，在湖北全省16个城市设有分站。

瑞诚可提供增值税专项服务：增值税健康检查、进项抵扣审核、增值税税负分析、增值税留抵退税代理、增值税即征即退辅导、增值税风险应对（虚开/异常凭证应对）、增值税法政策培训等，帮助企业合规抵扣、精准节税、远离风险。